鐵礦石資源稅改的攔路虎
自2002年起，鐵礦石資源業(yè)內(nèi)就有調(diào)整資源稅標(biāo)準(zhǔn)的要求，但是其中困難頗多，想開展調(diào)整還需要解決多項(xiàng)問題。
第一點(diǎn)是如何實(shí)現(xiàn)鐵礦山企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。
現(xiàn)在,我國對(duì)鐵礦山征收的稅費(fèi)除了一般工業(yè)企業(yè)的增值稅、所得稅等外，還征收從量定額的資源稅、從價(jià)定率的礦山資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)及地方政府征收的合計(jì)25種以上各種稅、費(fèi)、基金。目前，鐵礦山企業(yè)總體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率達(dá)到25%以上，主要原因是圍繞著鐵礦山資源有償使用而征收的稅負(fù)過重。
實(shí)行鐵礦石資源稅改革，能改變資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)不隨鐵礦山開采條件變化而調(diào)整的現(xiàn)狀，但國家財(cái)稅政策的首要功能仍然是為國家組織財(cái)稅收入，稅改前后國家的稅收不可能大幅下降，通過鐵礦石資源稅改革實(shí)現(xiàn)鐵礦山企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)存在一定的難度。因此，鐵礦石資源稅改革應(yīng)制定具有可行性的方案，并選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)進(jìn)行。
第二點(diǎn)是“清費(fèi)立稅”的效果預(yù)期可能影響改革進(jìn)度。
資源稅改革很難，其中很大一個(gè)原因是理順礦業(yè)領(lǐng)域各種各樣的收費(fèi)。資源稅改革的政策指向十分明朗，就是要進(jìn)一步推進(jìn)“清費(fèi)立稅”，理順資源稅費(fèi)關(guān)系。鐵礦山資源是地方稅收的一個(gè)重點(diǎn)，部分地方政府過度征收，導(dǎo)致礦山企業(yè)負(fù)擔(dān)過重。清理收費(fèi)的效果決定著鐵礦石資源稅改革的成敗和鐵礦山企業(yè)的存亡，從稀土、鎢、鉬資源稅的改革情況來分析，可通過資源稅改革，提高資源稅標(biāo)準(zhǔn)，吸納資源補(bǔ)償費(fèi)，將資源補(bǔ)償費(fèi)降為零，停止征收相關(guān)價(jià)格調(diào)節(jié)基金。
然而，由于“清費(fèi)立稅”觸及了部分部門和地方的既得利益，如果新的收費(fèi)項(xiàng)目出現(xiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)大于稅改以前，導(dǎo)致資源稅改出現(xiàn)相反的效果。因此，規(guī)范收費(fèi)行為是鐵礦石資源稅改革所要面臨的首要問題之一。
第三點(diǎn)是如何約束地方政府的自由裁量權(quán)。
根據(jù)國家對(duì)資源稅改革的要求，鐵礦石資源稅改革必然是和稅費(fèi)改革同步進(jìn)行的，關(guān)鍵在于稅改的執(zhí)行力須兼顧各方利益的平衡。從已進(jìn)行資源稅改革的資源種類來分析，資源稅帶來的收益增長大概與取消收費(fèi)的損失相當(dāng)，但為確保財(cái)政收入，地方政府部門在稅率制定上很可能盯上高稅率，比如煤炭資源稅稅率幅度定為2%~10%，具體適用稅率由省級(jí)財(cái)稅部門擬定。如果地方政府持續(xù)實(shí)行高稅率，那么既不能體現(xiàn)資源稅改革的優(yōu)越性，還會(huì)傷及鋼鐵行業(yè)的利益，對(duì)中央決策威信也是個(gè)挑戰(zhàn)。
第四點(diǎn)是如何體現(xiàn)鐵礦資源稟賦的差異。
目前，為體現(xiàn)鐵礦資源條件，鐵礦石資源稅將所有鐵礦山進(jìn)行評(píng)估劃分等級(jí)，從量計(jì)征，按開采多少礦來交資源稅，造成了開采企業(yè)“嫌貧愛富”，富礦被亂采濫挖，資源利用很不合理。改為從價(jià)計(jì)征，資源價(jià)格隨行就市，價(jià)高則多納資源稅，價(jià)低則少納資源稅，使得資源稅由增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入的一般稅，轉(zhuǎn)為運(yùn)用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，為國家經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)服務(wù)而設(shè)立的特殊稅種，有利于鐵礦山行業(yè)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。
但如果稅率無法明確區(qū)別應(yīng)用，缺陷也由此而產(chǎn)生。一是難以體現(xiàn)資源本身價(jià)值，資源稅的本質(zhì)特性是級(jí)差地租，從價(jià)計(jì)征與之相距較遠(yuǎn)，征多少資源稅要體現(xiàn)資源本身的價(jià)值而并非資源產(chǎn)品的價(jià)值。資源條件最差的鐵礦石與資源條件最好的鐵礦石采選出來的鐵精礦的市場(chǎng)價(jià)值沒有明顯區(qū)別，然而它們的采礦成本卻可以相差數(shù)倍，進(jìn)而導(dǎo)致盈利水平大不相同，說明了資源本身的價(jià)值是不同的。二是對(duì)不同稟賦條件的鐵礦石資源征稅相同或相近，有失公平。資源稅具有級(jí)差地租的性質(zhì)，即對(duì)交通便利、賦存條件好、品位高、易采易選的優(yōu)質(zhì)資源多征稅；對(duì)交通偏僻、賦存條件差、品位低、難采難選的劣質(zhì)資源少征稅，以此減少因資源優(yōu)劣差異而導(dǎo)致的開發(fā)企業(yè)苦樂不均，促進(jìn)采礦權(quán)人公平競(jìng)爭(zhēng)，從而使礦產(chǎn)資源的開發(fā)達(dá)到合理有效。近期，國家財(cái)稅部門已經(jīng)意識(shí)到資源稅從價(jià)計(jì)征的問題，在實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅清費(fèi)立稅、從價(jià)計(jì)征改革中，關(guān)于適用稅率已經(jīng)明確：輕稀土按地區(qū)執(zhí)行不同的適用稅率，其中，內(nèi)蒙古為11.5%、四川為9.5%、山東為7.5%，中重稀土資源稅適用稅率為27%，實(shí)際上設(shè)置了4檔稅率。這表明，“資源稅應(yīng)體現(xiàn)資源優(yōu)劣”的原則已被國家相關(guān)部門所接受。
